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大企业税收管理现状及趋势的应对研究

2016-08-04 12:34:00 | 来源:湖南省长沙市国家税务局大企业管理局 课题组 | 作者:陈立辉 周云峰 陈灿 徐光辉 童丽娟 崔月龙

 

  大企业作为推进国民经济加快发展的引擎,是我国经济税源的重要支柱,也是税收管理与服务工作中的重中之重。大企业税收管理工作的得当与否,不仅关系到税务机关税收征管的质量与效率,也关系着大企业能否享受高效、优质的纳税服务,因而备受税企双方的高度关注。

长沙市国税局是湖南省首个成立大企业管理局的市州局。他们是如何在实际工作中,做好省会城市的大企业税收管理工作的,其经验对于湖南国税系统做好大企业税收管理工作具有引导性、示范性的作用,并为关心这一问题的全国广大读者提供借鉴参考

  关键词大企业 税收 现状 趋势 研究

一、大企业税源主要特点

大企业不仅规模大,而且在组织结构、业务范围、经营框架、企业管理等方面具有鲜明的特征,具体来说,主要有以下四个特点:

    (一)生产规模大,税收贡献量高。当前,随着改革逐步进入深水期,大企业时代的生产力再一次实现了质的飞跃。一些优势企业强强联合,形成了具有较强综合竞争力的大企业集团;一些产业链相关企业合并重组,促进了企业业务链条整合,发挥了协同互补效应,导致生产关系发生深刻变化。大企业凭借雄厚的资本、技术、品牌、信誉、渠道、网络等优势,进一步夯实了其在国民经济中的支柱地位。根据国家税务总局统计,早在20093680户大企业的纳税额就已经占据全国税收收入的50%。在湖南省长沙市,2015年年纳税额在5000万以上的企业共112户,虽不足全市纳税人总户数的0.1%,但却占当年全市国税收入的81.9%,也占湖南省国税收入的48.7%。其中年纳税额亿元以上企业55户,占长沙市国税收入的77.9%,占湖南省国税收入的46.3%,由此可见,大企业的税源地位非同寻常。

(二)经营领域广,市场覆盖面大。我国大企业发展正处于一个继续做大、加快做强的关键时期,同时政府部门也在进一步转变经济管理职能、创新工作方式,实现市场的基础性作用与政府引导推动作用的有机结合,这进一步方便了企业在分布式的价值链中开展业务,促使其经营范围深入到国民经济的各个领域。以长沙市为例,其目前拥有的国家税务总局、省级国税局两级定点联系企业涉及烟草、石油、电力、金融保险、机械制造等不同领域和行业,“大而全”是其主要特征。

(三)管理制度严,风险防控力强。建立健全和严格执行规章制度是实现企业有序规范管理的必然要求,严格的管理制度,可以促进企业经营行为的有序化、规范化,最大程度提升运营效率。与其他中小企业相比,大企业在这一方面所做工作尤为突出,尤其是许多大企业均为上市公司,受各方面外部监控较多、较严。具体体现在其财务内控制度体系包括了可靠的凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、预算制度,等等。这加强了企业对在经营活动中立项、评估、决策、实施、处理等一系列环节的有效控制,风险防控力极强。

(四)业务素质高,维权意识强。大企业绝大多数都拥有法律、会计和税务领域高级人才,精通法律、财会、计算机、英语等专业知识和技能,财务制度规范。此外,随着大企业经营规模的不断扩大,对自身的纳税信誉越来越注重,税收遵从的愿望较强。在上述“专家型”人才的推动下,企业学法、懂法、守法、用法意识较强,善于依法办事,并把法治养成与维护自身合法权益结合起来,形成了遇到问题找法、解决问题用法的自觉性。

二、大企业税收管理存在的问题

2008年以来,国家税务总局借鉴国际先进税收管理经验和方法,引进了风险管理理念和模式,在全国税务系统成立大企业税收管理部门。通过实践锻炼,基层税务干部在工作方法、人员素质等方面得到了改进和提高。但是,由于大企业经营管理的特点,使得现行的税收管理模式仍然难以适应大企业工作不断发展的需要,突出表现在:

(一)征管体制与经营体制矛盾突出

大企业通常实行集团化运作,具有总部决策、跨区域经营、集中核算、现代化管理手段强等特点,其关联交易复杂和财务核算细致、涉税事项繁杂。而目前我国大企业税收管理工作基本上是总局、省局、市局、区(县)局大企业四级管理模式,在区(县)局这一层级,普遍为属地管辖,存在割裂、分散管理的现象,与大企业集团化、跨区域化运作不相匹配,导致对大型企业集团的税收管理乏力,无法实施有效监管和跟踪。

(二)部门职责重叠制约管理工作效率

目前,部分地区税务机关大企业管理工作的主要内容是:组织指导职责范围内大企业税收管理与服务工作,承担提供个性化纳税服务工作,组织大企业税收风险管理、纳税评估和日常税收检查工作,这与征管部门、纳税服务以及税政部门职责交叉重叠。由于新旧管理模式并行,大企业专业化管理与原有体制机制、业务模式存在较大差异,各部门之间缺乏有效的沟通协调,大企业税收管理的各项工作要求推进比较艰难。而职责的交叉、权责的不明也使纳税人面临多头管理的困境,增加了纳税成本。此外,一些地区目前沿用的税收风险管理信息系统、税收分析预警系统等平台后续提升不足,不能完全解决税企之间信息不对称问题,影响了管理的质量。

(三)个性化纳税服务能力后劲不足

目前,大企业管理部门提供的纳税服务针对性不强,不能有效满足大企业的需求。当前,针对大企业的纳税服务主要体现在政策咨询、优化办税环境、纳税人权益保障、税企沟通互动等,而大企业所需要的纳税服务产品,如税收事项事先裁定、行业涉税问题解决程序、预约定价安排、申报前协议、合规性保证程序、快速解决机制等,当前基层税务机关提供能力还不足。同时,由于基层税务干部人力、能力、精力、职责有限,相对于大企业大而全的税收管理要求,管户责任的落实意味着个人与团体的较量,精细化管理与服务难以到位。例如,对于国家税务总局、省国税局下派的风险应对工作,主要由省、市局大企业税收管理部门临时从基层局抽调干部来完成,人手不稳定且严重不足,且缺乏了解各行业专业知识的复合型人才,很难满足对大企业税收管理工作的各项要求。

(四)缺乏大范围持续性的税务审计能力

当前,税收贡献占比较大的企业,大多成为了国家税务总局、省国税局定点联系企业。这本是一种完善大企业税收管理模式的先进做法,但由于目前国家税务总局、省国税局大企业管理部门大多没有成建制的、稳定的税务审计专业团队,需要安排审计工作任务时通常采取临时抽调人员组成专项团队的做法,完成集中审计任务后就解散,持续性审计能力不强,承接大量任务的能力也十分有限。

(五)专业化管理团队能力素质不相适应

大企业组织结构复杂,生产经营项目众多且跨行业、地域,信息技术应用程度高,行业性强,专业化程度较高,其税收征管涉及大量复杂的财务会计知识、税收政策问题和计算机应用技术。而基层大企业管理部门普遍面对繁重的专业化管理工作任务,全能型干部较少,有的单位存在人员不少、会干不多的现象,人才问题成为制约大企业专业化管理的瓶颈,这种以非专家型的干部为主、以常规财税知识为主的大企业税收管理方式,很难真正实现对大企业的专业化管理与服务。

三、国外先进管理经验

(一)机构设置

一般而言,国外通用做法是设立大企业管理局,再按税种、行业、区域下设管理机构,负责各税种、行业、区域范围内的税收征管,并与大企业管理局形成垂直领导的关系。如美国大中型企业管理局(LMSB)把大企业划分为五个行业类型进行管理;英国大企业局按照行业类型设立15个组派驻各地,包括银行业、保险、建筑、不动产、零售、电力、水、媒体、汽车制造、石油、医药、电信、航空、铁路、航天等行业;澳大利亚大企业及国际税务局(LB&I)管理遵循行业类型和特定业务类型的混合模式,包括金融服务业、多媒体和信息技术、能源和资源以及全国性的客户群体(生产、运输、零售、商业服务和重大建筑项目)。

(二)管理职能

     一是全职能管理型。将纳税咨询和辅导、纳税申报和税款征收、税务审计和强制执行等所有纳税服务和执法功能都集中一起,由大企业管理机构统一管理,如美国、新西兰和西班牙等;二是半职能管理型。主要是审计、管理功能,不涉及征收或强制执行等其他事项,如澳大利亚。三是单一功能型,仅具审计功能,如日本。

   (三)风险应对

    国外大都改变以往“填报纳税申报单之后才进行检查”的方式,转向通过对于大企业的实时和预先管理,来进一步提高风险应对工作质效。例如,美国大中企业税收管理局通过填报纳税单前协议(PFA),在大中企业填报纳税申报单之前就对其进行实时审核,对问题进行识别;英国大企业局成立了预先协议处,与英国的大企业签订预先协议,这些协议可以在早期发现并解决问题,预先协议的范围包括涉及到所有税种的重大投资活动和公司重组发生的税收事项;荷兰的大企业税收管理机构与大企业签订备忘录或其他书面协议,以明确企业某些交易活动可能带来的

税收风险和后果,在大企业填报纳税通知单之后,大企业管理部门签发最终核税通知单,以提高纳税确定性,降低税收风险。

(四)纳税服务

     国外税务部门强调在执法中为纳税人提供优质高效的服务,特别是综合功能型的大企业管理机构,将纳税人作为客户,充分考虑纳税人的差别需求,与纳税人建立客户服务型关系。例如,日本国税厅大企业管理部门寓服务于管理之中,管理之中提供辅导、咨询、问题解答和预约定价安排等。除此之外,其专门提供的服务还包括分级提供服务,提供讲座、税法修改指导,对转移价格、合并纳税申报表、公司并购涉税政策等具体问题进行指导,对纳税人提出的问题进行响应和税法解读。

(五)人才支持

在加拿大,该国税务部门实施大企业项目审计学习路径,高级审计员可以在二十多个综合学习产品中挑选课程,针对审计员、裁决人员和上诉人员的不同需求,其开发了一系列专业化课程;澳大利亚大企业及国际税务局(LB&I)工作人员均具有各种知识背景,如会计、律师、经济师、统计人员、金融分析师和商业分析人员,还雇佣一些专业人士,如具有金融管理、信息技术、人力资源管理和项目管理经验的人员;荷兰大企业纳税管理局税务机关的职员经常参加由高校教授、税务顾问以及特大企业的执行总裁和财务主管讲授的关于税收保证与公司财务方面的课程,并针对工作人员不断退休和人才的更替,采取师徒教练、团队工作、职员轮岗的方式,保证有经验的工作人员不断向新手传授税收征管过程中的经验和心得,让新手尽快熟悉情况。

    四、关于大企业税收管理发展趋势的思考

根据国内大企业税收管理工作现状,课题组认为,可按照“税源管理专业化、纳税服务个性化、风险管理流程化、风险防控数据化、人才培育制度化”的整体目标,创新大企业纳税服务方式,成立专业化的大企业管理局,努力提升大企业税收征管效能,增进税企双方的理解与合作。以湖南长沙为例,其已成立湖南省首个专业化的大企业管理局,设置了风险识别、风险应对、日常管理、个性化服务四大核心职能,进一步推动湖南省大企业税收管理现代化。

(一)以税源管理专业化为重点,设置专业局分行业精细管理

建立大企业专业化税收管理机构以及分行业进行税源管理,有利于打破过去层级过多、职责不清、难以量化考核的管理结构,有利于管理的专业化、成本的最小化、服务的最优化,有利于执法的统一性、人才的集聚性、复杂问题处理的有效性。以湖南长沙大企业管理局为例,其设置一个税源管理科负责对原管企业及新增大企业进行日常管理,七个税源管理评估科对应负责制造业、能源交通运输、建安房地产业、金融证券保险业、批发零售业、电信和卫星传输服务业、广播、电视、电影和影视录音制作业及其他行业的大企业管理和风险管理工作,综合业务科负责大企业税收管理工作的综合归口及任务分解和推送,以矩阵模式打破人员原有科室结构,组建专业化工作团队,破解“小马拉大车”、“骑着自行车追摩托车”问题。作为基层税务机关,在完成大企业管理机构专业化改革的同时,还应实现从基础管理向专业化管理观念的转变。要做到精细化“管”,税务人员要分行业了解企业特点、生产流程、财务核算模式,熟知行业税收政策、税会差异,等等。既能当企业的“管家”,又能做行业的“智囊”,能将相关理论吃深吃透,又能把政策规定活学活用,强化对行业企业购、产、销全流程涉税指导及管理。例如,在发现风险点第一时间内能启动问题、原理(依据)、方案反馈机制,对大企业进行及时提醒,并依托大企业信息管理平台,促进内控测评、风险等级排序与应对、日常监控等风险管理信息协同处理。

(二)以纳税服务个性化为契机,满足大企业多样涉税需求

针对不同类型、不同层次纳税人的纳税需求,实施个性化服务,为纳税人提供实用、便捷、经济的纳税服务,是纳税服务工作实现可持续发展的生命力。对于大企业而言,其往往既有快速获取行政许可或涉税审批,确保生产经营正常运转的“基本需求”,又有防范涉税风险,避免行政处罚的“安全需求”;既有享受涉税权利,获得办税礼遇的“尊重需求”,又有争取税收优惠,增强发展后劲的“自我实现需求”等等,满足纳税人的合法合理需求是开展大企业纳税服务工作的出发点和落脚点。对本地区的大型企业集团,可推广实施“一对一”驻企办公个性化服务,提供必要的政策提醒、培训、辅导、咨询和预警,做好包括新税法深度解读、复杂涉税事项专题培训、税务风险内控测试、税务遵从合作协议谈签及执行、特殊事项事先裁定、税企高层对话等各项工作。以湖南省最大的税源企业——湖南中烟工业集团公司为例,长沙市国税局大企业管理局在该企业设立全职能模式的征收服务机构,延伸服务,驻企办公,全方位跟踪办理各项涉税事宜。总之,大企业管理部门要做到工作流向哪里,大企业“直通车”服务就应该延伸到哪里,丰富“个性化”服务内容、途径、方式,充分利用大企业的税法遵从愿望和内部控制要求,构建畅通的税企沟通机制,利用信息化资源,纳税服务网站及互动性的论坛、QQ群等,为企业排忧解难。例如,可结合建设“电子税务局”背景,大企业管理部门根据实际条件推广在线申购、邮政配送业务,扩展智能办税终端(CA)覆盖面,结合大企业管理APP、政务明升m88备用公众号平台,为大企业提供税务管理信息查询、定期推送事项告知、税收优惠政策等资讯,完善网上个性化预约办税和办税服务厅情况查询等功能,推动大企业“量身定做”纳税服务进一步发展。 

   (三)以风险管理流程化为目标,优化权限设置释放各层级优势红利

按照《深化国税、地税征管体制改革方案》分类分级管理要求,当前对跨区域、跨国经营的大企业税收风险分析事项提升至总局、省局集中处理,而将分析结果推送相关税务机关做好应对。由于大企业组织机构、涉税事项都非常复杂,且大多数情况下审计一个企业差不多等同于审计一个行业,整个税务审计过程要经历企业自查、属地税务机关初审和评估、案头审计和现场审计等阶段,耗费时间长、工作环节多、涉及地区广。对此,课题组建议在时机成熟的条件下,允许具备稳定专业审计团队的定点联系企业总部所属市(州)局,经摸排分析并向省局报批之后自行发起税务审计,明确税务审计的自查、评估、案头审计及现场审计等各环节实施工作要求、注意事项等,确保各环节协调一致;省局和总局大企业管理部门进一步强化各基层税务审计工作统筹、协调、指导、监督。这样,既能扩展审计团队力量,避免基层资源闲置,又能节约总局省局人力、精力,取而代之最大化利用其对宏观问题、全局工作高效快捷的协调组织能力,促使大企业审计团队由“游击队”向“正规军”转变,由“高大上”向“接地气”转变。在这方面,湖南省局大企业税收管理处提出对大企业审计工作实行“双向发起机制”(高层、基层),做出了大胆而有益的突破。

   (四)以风险防控数据化为手段,实现风险评估及应对环节有机衔接

大数据分析是实施税收风险管理的核心手段和科学工具。税收风险管理各环节中,信息获取是前提,风险应对是结果,风险分析是承上启下的关键。当前,学术界普遍将运用大数据思维和借助信息化手段,收集、整理、加工企业涉税数据,分析、预测、控制企业风险的大企业税务风险管理模式视作今后一段时间发展趋势。对此,总局已经下发《运用大数据开展大企业税收服务与监管试点风险识别工作实施方案》,各地也开始了积极探索。例如,国内部分地区大企业管理部门依托MYSQLR语言、D3可视化工具等应用性信息技术,搜集并建立囊括税收征管数据、企业行为数据和非特定第三方数据等为一体的大容量数据库,搭建涵盖数据采集、转换、提炼、分析、内控测试及税收风险提示平台。同时,大企业管理部门根据实际征管需要跟踪特定企业ERP系统等数据处理系统,锁定分析企业的购、产、销行为,深挖关联数据、强化分析预测,查找疑点数据和不符合勾稽关系的矛盾点,据此编制行业模型指标、建立全行业风险特征库。同时,大企业管理部门可积极探索将税收法律规范、政策规定、工作经验和统计理论知识嵌入平台模型及数据运算中,增强风险分析的客观、及时与准确,进一步提高大企业风险评估及应对的相应速度、处置能力。在数据模型分析的基础上,定期编写税务风险预警报告、管理报告,畅通税企沟通反馈渠道,促使企业自觉提高风险防控能力,达到引导大企业建立税务风险防控机制的目的,促进征纳双方的良性互动和合作遵从。

(五)以人才培育制度化为抓手,建立一支高效运作的复合型人才队伍

懂业务、能实战的业务骨干是大企业税收管理部门中的核心力量,良好的税务服务体系和税收征管效率与业务骨干的素质有着密不可分的关系。从国外经验来看,大多数国家大企业税收管理部门都制定了一系列培训和实践计划,专门解决工作人员的技能问题。对于国内大企业管理部门而言,拥有一支掌握税收管理、财会、法律、经济分析、税务审计、行业管理等知识的复合型人才队伍同样重要。对此,必须要培养一支熟悉、掌握大企业税收管理工作特点,适应大企业税收管理工作要求的干部队伍,并建立长效化的学习培训制度。通过教育培训“请进来、走出去”,采取师徒教练、团队工作、职员轮岗的方式,保证有经验的干部不断向新手传授税收征管过程中的经验和心得,可以建立大企业管理团队人才储备库,将非团队成员的年轻干部纳入其中。在日常工作中有意识地让储备库成员接触团队工作,分担一部分团队工作,这样既能达到训练目的,又能保证团队工作按时完成。在平时,可由团队组织牵头,对团队人才储备库的成员进行 “传、帮、带”,有效解决难以筛选到足量的合格成员、后备队伍难以为继等难题;同时,坚持“逢训必考,有考必奖”,有针对性地开展个人自学、干部竞学、专家导学、集体研学、上挂下派以及纳税服务、税收分析、纳税评估等劳动竞赛活动,从中树立典型,激发大企业管理专业团队的自豪感、荣誉感和身份认同感,以不断适应日益进步的国内大企业税收管理现代化工作的需要。

 

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