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税务稽查执法风险防控探析

2016-06-16 10:57:00 | 来源:明升m88备用税务网-湖南省株洲市地税稽查局 | 作者:申 欣

明升m88备用  当前,随着全面依法治国战略的提出,依法治税进程不断推进,社会各界对税务稽查关注度不断提升,纳税人维权意识不断增强,税务稽查执法风险日益凸显。如何有效防控税务稽查执法风险,已成为摆在明升m88备用面前的重要课题。

明升m88备用  一、税务稽查执法风险的主要表现

  (一)执法程序风险。一方面,从外部执法程序的角度来看,主要表现为:稽查人员检查中应回避未回避、未按规定出示检查证和检查通知书、违反程序调取账簿等资料;对拟作出税务行政处罚决定时,未告知被查对象听证、陈述和申辩等权利;税务行政处罚裁量权处理不当,对同一违法行为实施两次以上的罚款处罚;执法过程中没有按照规定的环节进行,随意倒置、增减执法环节等等。另一方面,从内部监控程序的角度来看,主要表现为:执法程序不够严密,部分案件执法程序违反规定;执法文书表述不严谨、不统一,执法文书的使用制作不合要求,引用法律法规不够准确,税务处理决定书、送达回证有瑕疵等。

明升m88备用  (二)执法证据风险。一是获取证据不完整。主要为原始资料(凭证)获取不够,支撑税务处理决定的证据比较简单。二是取得证据的方法不合理。个别稽查人员采取语言诱导等不正当手段取得相关证据;采用偷拍、偷录、窃听等手段获取的侵害他人合法权益的证据材料。三是处理形式不合适。在取得相关的证据及材料后,稽查人员所采取的处理方式与证据间没有直接关系,不能和客观证据形成证据链;相同性质的客观证据,因为数量众多而没有完全取证,未使用证据提取复印笔录,仅在工作底稿上记载数量、金额。

明升m88备用  (三)执法素质风险。一是某些案件只流于表面检查,没有根据线索深度挖掘处理,有些账务报表数据以纳税人提供的为依据,没有深入实地进行调查,如房产税、土地使用税检查等。二是注销审核不够深入,审批备案事项后续跟踪管理不到位,采用简单的方法处理稽查案件,案件查得不深不透。三是事实认定不清,导致税款、罚款及滞纳金出现错误。如,对纳税人自行计算的税额不进行核对,导致业务招待费、折旧费、房补超过税法规定限额,对印花税等小税种疏于检查。四是办案手段较为简单,查处力度不够,税务稽查职能作用得不到应有的发挥。

  (四)执法廉政风险。一方面,个别稽查部门和稽查人员为贪欲所惑,进行权力寻租,主动向被查对象提出利益交换,接受纳税人宴请,收受好处,甚至指使被查对象掩盖违法事实,帮助毁灭、伪造证据材料等等。另一方面,在面临税务检查时,个别单位和个人想方设法动用一切关系找到检查人员(或其领导、同事、朋友、同学)恳求、说情,导致稽查人员在外界干预下,放松思想防线和警惕,陷入权钱交易。

  二、税务稽查执法风险的成因解析

  (一)社会根源:环境复杂化,价值多元化。一是现代企业经营活动不断发展变化,经济主体及交易方式多元化、管理手段信息化等特征突出,各类涉税违法活动智能化、专业化、复杂化趋势日益明显,一些涉税违法案件难以查证、定性,稽查执法风险随之加大。二是稽查工作环境日趋复杂,稽查执法要求越来越高,纳税人的法制观念、自我维权意识不断增强,稽查人员容易因执法上的疏漏带来执法风险。三是市场经济发展带来社会价值观的多元化,尤其是利益至上的观念向社会各个领域不断渗透,有的纳税人为了一己之利,通过寻求关系来拉拢、腐蚀、干扰稽查干部正确执法的现象时有发生,在缺乏有效监督的环境下,为稽查人员廉洁执法埋下隐患。四是有的地方部门以保护和发展地方经济为由,干预或影响稽查正常执法,这些外部社会环境的变化都不可避免地增加了稽查执法风险。

  (二)法制根源:税制欠完善,级次待提升。一是从税收立法体系来看,现行税收法律法规体系自身不完备,税收实体法主要以国务院颁布的行政法规为主,同时附之以大量的规范性文件进行补充,总体上法律层级较低、过于繁杂,这些税收立法存在的缺陷成为稽查执法可能产生风险隐患的先天不足。二是我国现行税收实体法主要由各税种单行法律、行政法规、规章组成,有些税种的征税要素,法律、行政法规、规章没有作出具体而明确的规定,使税务稽查部门在执法时难以准确把握。三是从制度设计的科学性来看,有些规范性文件在制定过程中,对落实稽查执法要求考虑较多,但对可能产生的风险因素思量较少,制度设计时缺乏风险防范因素评估,导致制度不够严谨,操作性不强,增大了稽查人员的执法风险。

  (三)体制根源:配置欠合理,职能待发挥。一是我市地税实行市、县(区)二级稽查管理模式。按照《税务稽查工作规程》要求,税务稽查选案、检查、审理、执行四环节应当明确分工、相互制约,但由于稽查力量不足,有的县级稽查局只有不到5人,稽查各环节无法完全分离,难以实现真正意义上的监督制约,弱化了内部风险防控功能。二是稽查案源管理和人力资源配置仍然存在不相匹配的问题,稽查力量在保障重大案件查处上还有待进一步强化,某些基层稽查部门存在“小马拉大车”的风险。三是从稽查自身管理体制来看,尚未建立起一套指导稽查工作科学发展的目标体系,“重收入轻执法、重查处轻服务、重检查轻促管”的现象比较严重。

明升m88备用  (四)人力根源:结构欠优化,力量待充实。一是从干部队伍年龄结构来看。今年,市局选拔了一批人才充实壮大稽查队伍,目前我市地税稽查系统35岁以下、35到45岁、45岁以上人员基本比例为1:3:6,较之前已相对优化,但由于稽查工作具有专业性强、政策性强、涉及面广、素质要求高等特点,面对信息管理手段广泛运用,部分干部难以适应形势发展要求,在工作中出现失误或失察的可能性越来越大,“有岗难尽责、出工难见效”的问题依然存在。二是从干部队伍素质结构看,全市地税稽查系统拥有注册会计师、注册税务师、法律职业资格的仅有15人,尤其是律师仅有1人,这与税务稽查综合执法部门的职责要求存在较大差距,擅长应用涉税法律知识查证违法案件的人才不多,能够全面综合运用法律知识防范稽查执法风险的人才匮乏,弱化了稽查队伍执法风险的整体防控能力。三是从干部队伍管理机制看,稽查干部入口、出口相对较窄,晋升空间有限,干部的成长和待遇诉求难以在现有制度框架内得到妥善解决,队伍的活力未能得到有效激发,甚至引发个别稽查人员价值观念偏离、以权谋私等违法违纪行为。

  三、税务稽查执法风险的防控对策

  (一)高度重视防控体系构建。一是以风险评估分析为基础,认真分析、查找“选案、检查、审理、执行”等环节风险点,建立风险管理台账,健全执法风险预警机制,实施风险动态管理。二是科学制定稽查工作标准,规范化操作稽查业务,严格考核和评价税务稽查质量;同时,采取统一选案,推行审计型检查工作底稿,严把案件质量关、定性关,加强对执行入库率考评等有效举措,对税务稽查执法全过程、全体稽查人员实施有效监控,着力控制和化解稽查执法风险。三要强化稽查人员的职业道德、职业纪律,严格执法责任追究,不断提高稽查人员综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的能力,以降低税务稽查风险。

  (二)高度重视稽查管理规范。一是优化稽查岗责体系,整合稽查业务流程,制定工作标准,融合目标责任制、考核制与奖惩制,实现稽查工作标准化、科学化管理。二是突出主查(审)员在办案中的主导地位和主要责任,进一步健全主查(审)责任制,形成权、责、利统一的稽查执法机制。三是找准廉政风险点,时刻紧绷“廉政建设无小事”这根弦,完善重大事项报告、“八小时以外”管理、述职述廉等制度,构建治标治本相结合的地税稽查廉政风险防控体制。四是加强与政府、工商、银行、质监、媒体、公安、检察、法院等部门以及国地税之间的协调配合,实现信息共享和情报交换,构建“政府主导、税务主管、部门协同、齐抓共管、成果共享”的协作机制,减少和排除执法干扰,形成防范和化解稽查执法风险的有效屏障。

明升m88备用  (三)高度重视稽查现代化建设。一是分规模对待、分行业监控、分级次管理,采取比对评估、上下联动、异地稽查等方式,实施分级分类稽查,堵塞征管漏洞,防范税收流失。二是研究制定建设信息化稽查的中、长期规划,从技术和管理两个层面积极应对会计电算化发展趋势,有力推进信息化稽查建设,充分发挥信息技术在辅助稽查管理中的优势。三是充分借助“金税三期”系统平台,加快开发完善稽查业务软件,注重涉税信息采集和分析应用,搭建办案交流平台,完善总局、省局、市局、县(区)局四级信息化网络建设,实现上下网络互联互通。

明升m88备用  (四)高度重视人力资源开发。一是根据国家公务员管理规定,推行能级管理,对稽查人员所具备的岗位能力进行评定分级,据此决定稽查人员的使用、责任和待遇,实现各尽所能、人尽其用。二是制定稽查培训战略,有计划地开展分层次、多领域、高质量的教育培训,并广泛开展技能比武和争创稽查能手活动,挖掘盘活存量人才资源,解决当前稽查人力资源结构性矛盾,实现稽查人才一专多能,一岗多能。三是加强稽查人才库建设,实行人才库成员动态管理和跨地区调配使用,发挥稽查人才最大效益。四是坚持“严管”“善待”相结合。既注重用足、用好、用活现有的激励手段,实现考核激励与约束监督双管齐下;又注重关心稽查人员的成长和进步,为他们提供合适的职业发展通道,让不同级别、不同年龄阶段的稽查人员拥有较多的施展才华机会和较大的晋升空间。

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